Αυτό το άρθρο ασχολείται με τις απαιτήσεις αυτοαπόδοσης των αμερικανών φορολογουμένων στο FATCA.
Τι μετρά ως ξένο χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο
Τα ξένα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία ή τα "καθορισμένα ξένα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία", όπως τα ονομάζει το IRS, αποτελούνται από:
- Χρηματοοικονομικοί λογαριασμοί που τηρούνται σε χρηματοπιστωτικά ιδρύματα εκτός των Ηνωμένων Πολιτειών, όπως τραπεζικοί λογαριασμοί, επενδυτικοί λογαριασμοί και αμοιβαία κεφάλαια.
- Αποθέματα, ομόλογα ή άλλα χρεόγραφα που εκδίδονται από μη αμερικανικό πρόσωπο και δεν κατέχονται μέσω επενδυτικού λογαριασμού.
- Οποιοδήποτε συμφέρον σε μια ξένη οντότητα, όπως μια ξένη εταιρεία, μια ξένη εταιρεία ή μια ξένη εμπιστοσύνη.
- Οποιοδήποτε χρηματοπιστωτικό μέσο ή σύμβαση που έχει εκδότη ή αντισυμβαλλόμενο που δεν είναι αμερικανικό πρόσωπο.
Οι ξένες επενδύσεις που πραγματοποιούνται μέσω λογαριασμών επενδύσεων με έδρα τις ΗΠΑ δεν αναφέρονται στο Έντυπο 8938.
Ποιος απαιτείται να αρχειοθετήσει το έντυπο 8938
Τεχνικά όλοι οι φορολογούμενοι των ΗΠΑ επηρεάζονται από την FATCA. Αλλά προς το παρόν, το IRS απαιτεί από τους μεμονωμένους φορολογούμενους να αναφέρουν τα ξένα περιουσιακά τους στοιχεία.
Οι οδηγίες του IRS για το Έντυπο 8938 αναφέρονται σε "συγκεκριμένα άτομα" και οριοθετούνται όταν απαιτείται αναφορά. Μπορεί να απαιτηθεί η υποβολή του εντύπου 8938 στους ακόλουθους "συγκεκριμένα άτομα": Αμερικανοί πολίτες, αλλοδαποί κάτοικοι, αλλοδαποί αλλοδαποί που επιλέγουν να εξομοιωθούν με αλλοδαπούς κατοίκους αλλοδαπής και αλλοδαπούς αλλοδαπούς που διαμένουν στην αμερικανική Σαμόα ή στο Πουέρτο Ρίκο.
(Για περισσότερες λεπτομέρειες, ανατρέξτε στο θέμα Πρέπει να καταθέσω το έντυπο 8938, "Δήλωση συγκεκριμένων ξένων χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων" στην ιστοσελίδα του IRS.gov.)
Αναφορά κατωφλιών για το έντυπο 8938
Οι φορολογούμενοι θα πρέπει να παρακολουθούν δύο μέτρα της αγοραίας αξίας των ξένων χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων τους: τη μέγιστη αξία του περιουσιακού στοιχείου ανά πάσα στιγμή κατά τη διάρκεια του έτους και την αξία του περιουσιακού στοιχείου στο τέλος του φορολογικού έτους. Οι φορολογούμενοι θα λάβουν τότε το άθροισμα όλων των μέγιστων τιμών και το άθροισμα όλων των τιμών του τέλους του έτους. Αυτά τα σύνολα στη συνέχεια χρησιμοποιούνται για να καθορίσουν εάν η αξία των περιουσιακών στοιχείων υπερβαίνει τα όρια αναφοράς. Εάν ναι, οι φορολογούμενοι θα πρέπει να αναφέρουν όλα τα ξένα χρηματοοικονομικά περιουσιακά τους στοιχεία στο IRS. Εάν τα κατώτατα όρια δεν πληρούνται, τότε οι φορολογούμενοι δεν υποχρεούνται να καταθέσουν το Έντυπο 8938.
Το IRS έχει καθορίσει διαφορετικά όρια για τους διάφορους τύπους φορολογουμένων, ως εξής:
- Αδέσποτα άτομα που διαμένουν στις Ηνωμένες Πολιτείες υποχρεούνται να καταθέσουν το Έντυπο 8938 εάν η αγοραία αξία των ξένων χρηματοοικονομικών περιουσιακών τους στοιχείων είναι μεγαλύτερη από $ 50.000 την τελευταία ημέρα του έτους ή μεγαλύτερη από $ 75.000 ανά πάσα στιγμή κατά τη διάρκεια του έτους.
- Τα εγγεγραμμένα άτομα που αρχειοθετούν από κοινού και διαμένουν στις Ηνωμένες Πολιτείες υποχρεούνται να καταθέσουν το Έντυπο 8938 εάν η αγοραία αξία των ξένων χρηματοοικονομικών περιουσιακών τους στοιχείων είναι μεγαλύτερη από $ 100.000 την τελευταία ημέρα του έτους ή μεγαλύτερη από $ 150.000 ανά πάσα στιγμή κατά τη διάρκεια του έτους.
- Τα εγγεγραμμένα άτομα που χωρίζονται χωριστά και διαμένουν στις Ηνωμένες Πολιτείες υποχρεούνται να καταθέσουν το Έντυπο 8938 εάν η αγοραία αξία των ξένων χρηματοοικονομικών τους περιουσιακών στοιχείων υπερβαίνει τα $ 50.000 την τελευταία ημέρα του έτους ή μεγαλύτερη από $ 75.000 ανά πάσα στιγμή κατά τη διάρκεια του έτους.
- Ανύπαντρο άτομο που κατοικεί εκτός Ηνωμένων Πολιτειών και ικανοποιεί είτε τις εξετάσεις καλόπιστης κατοίκου είτε φυσικής παρουσίας απαιτείται να καταθέσει το Έντυπο 8938 εάν η αγοραία αξία των ξένων χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων του είναι μεγαλύτερη από 200.000 δολάρια την τελευταία ημέρα του έτους ή μεγαλύτερη από $ 300.000 ανά πάσα στιγμή το έτος.
- Οι έγγαμοι ιδιώτες οι οποίοι διαμένουν από κοινού εκτός των Ηνωμένων Πολιτειών και ικανοποιούν είτε τις εξετάσεις καλής πίστης είτε τη φυσική παρουσία υποχρεούνται να καταθέσουν το Έντυπο 8938 εάν η αγοραία αξία των ξένων χρηματοοικονομικών περιουσιακών τους στοιχείων είναι μεγαλύτερη από 400.000 $ την τελευταία ημέρα του έτους ή μεγαλύτερη από $ 600.000 κατά τη διάρκεια του έτους.
- Τα εγγεγραμμένα άτομα που καταθέτουν χωριστά και διαμένουν εκτός των Ηνωμένων Πολιτειών και που ικανοποιούν είτε τις εξετάσεις καλόπιστης κατοίκου είτε φυσικής παρουσίας υποχρεούνται να καταθέσουν το Έντυπο 8938 εάν η αγοραία αξία των ξένων χρηματοοικονομικών περιουσιακών τους στοιχείων είναι μεγαλύτερη από $ 200.000 την τελευταία ημέρα του έτους ή μεγαλύτερη από $ 300.000 οποιαδήποτε στιγμή κατά τη διάρκεια του έτους.
(Ανατρέξτε επίσης στις Οδηγίες για το Έντυπο 8938, ενότητα σχετικά με το ποιος πρέπει να αρχειοθετήσει.)
Πώς να υπολογίσετε ξένα περιουσιακά στοιχεία
Τα εξωτερικά χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία αποτιμώνται με τη δίκαιη αγοραία αξία τους στο νόμισμα στο οποίο εκφράζεται το περιουσιακό στοιχείο. Οι φορολογούμενοι θα πρέπει να γνωρίζουν τόσο την υψηλότερη δίκαιη αγοραία αξία για το εν λόγω στοιχείο ενεργητικού ανά πάσα στιγμή κατά τη διάρκεια του έτους όσο και τη δίκαιη αγοραία αξία την τελευταία ημέρα του έτους. Αυτές οι αγοραίες αξίες μετατρέπονται στη συνέχεια σε δολάρια ΗΠΑ χρησιμοποιώντας την συναλλαγματική ισοτιμία της τελευταίας ημέρας του έτους. Οι φορολογούμενοι θα πρέπει να χρησιμοποιούν τα ποσοστά ανταλλαγής νομισμάτων που δημοσιεύονται από την Υπηρεσία Χρηματοοικονομικής Διαχείρισης του Τμήματος Διαχείρισης Διαθεσίμων. Εάν η ιστοσελίδα αυτή δεν αναφέρει το νόμισμα που απαιτείται, οι φορολογούμενοι μπορούν να χρησιμοποιήσουν άλλες διαθέσιμες βάσεις δεδομένων ανταλλαγής νομισμάτων. Οι φορολογούμενοι θα πρέπει να προσδιορίσουν το ξένο νόμισμα, τη συναλλαγματική ισοτιμία που χρησιμοποιήθηκε και την πηγή των πληροφοριών για τις συναλλαγματικές ισοτιμίες, εάν δεν είναι εκείνες που δημοσιεύονται στην υπηρεσία δημοσιονομικής διαχείρισης.
Πότε να αρχειοθετήσετε το έντυπο 8938
Το έντυπο 8938 υποβάλλεται με τη φορολογική δήλωση του έντυπου 1040. Η κατάθεση μιας επέκτασης επεκτείνει επίσης το χρόνο στο αρχείο Form 8938.
Η δομή του εντύπου 8938
Το έντυπο 8938 περιγράφει όλες τις πληροφορίες που πρέπει να αναφέρονται στο IRS. Το έντυπο 8938 αποτελείται από τέσσερα μέρη:
Το Μέρος Ι αφορά τους χρηματοοικονομικούς λογαριασμούς, όπως ένα λογαριασμό κατάθεσης ή φύλαξης σε ένα χρηματοπιστωτικό ίδρυμα.
Το Μέρος ΙΙ αφορά άλλους τύπους χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων, όπως μετοχές, ομόλογα και άλλα χρηματοπιστωτικά μέσα.
Το Έντυπο 8938 διαθέτει χώρο για ένα μόνο περιουσιακό στοιχείο στο Μέρος Ι και ένα περιουσιακό στοιχείο στο Μέρος ΙΙ. Οι φορολογούμενοι μπορούν να χρησιμοποιήσουν όσα Έντυπα 8938 είναι απαραίτητα για την αναφορά των ξένων χρηματοοικονομικών περιουσιακών τους στοιχείων.
Το Μέρος ΙΙΙ είναι μια σύνοψη που δείχνει πού το εισόδημα από τα ξένα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία αναφέρεται σε άλλο σημείο της φορολογικής δήλωσης.
Το μέρος IV αποτελεί περίληψη για ορισμένους τύπους χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων εκτός από την αναφορά στο Έντυπο 8938 επειδή οι πληροφορίες αυτές αναφέρονται σε άλλο σημείο της φορολογικής δήλωσης.
Πώς το Έντυπο 8938 σχετίζεται με την αναφορά λογαριασμού της αλλοδαπής τράπεζας
Το έντυπο 8938 μοιάζει πολύ με τις παλαιότερες εκδόσεις της έκθεσης λογαριασμού της αλλοδαπής τράπεζας (FBAR). Αλλά το έντυπο 8938 ζητά περισσότερες λεπτομέρειες και εξυπηρετεί διαφορετικό σκοπό από το FBAR. Ο σκοπός του εντύπου 8938 είναι να διευκολύνει την τήρηση ενός εσωτερικού νόμου για τα έσοδα (FATCA) και αποτελεί μέρος της φορολογικής δήλωσης και θεωρείται εμπιστευτική πληροφορία φορολογικής δήλωσης. Ο σκοπός του FBAR είναι η συμμόρφωση με τον νόμο περί τραπεζικής μυστικότητας, δεν αποτελεί μέρος της φορολογικής δήλωσης και δεν θεωρείται εμπιστευτική πληροφορία φορολογικής δήλωσης. Τα FBAR μπορούν να μοιράζονται και να μοιράζονται μεταξύ κυβερνητικών φορέων και χρησιμοποιούνται κυρίως από το Δίκτυο για την επιβολή οικονομικών εγκλημάτων του Υπουργείου Οικονομικών για τον εντοπισμό και την καταπολέμηση της νομιμοποίησης εσόδων από παράνομες δραστηριότητες. Το Έντυπο 8938 έχει σχεδιαστεί για να χρησιμοποιείται από την Υπηρεσία Εσωτερικών Εισοδήματος για την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής σε διεθνές επίπεδο.
Επίσης, το Έντυπο 8938 ζητά πληροφορίες σχετικά με ξένα περιουσιακά στοιχεία, τα οποία περιλαμβάνουν ξένους λογαριασμούς που κατέχουν περιουσιακά στοιχεία, ενώ το FBAR ζητά πληροφορίες μόνο για τους ξένους λογαριασμούς.
Οι φορολογούμενοι που έχουν την υποχρέωση υποβολής του εντύπου 8938 πιθανότατα έχουν επίσης την υποχρέωση να αναφέρουν ουσιαστικά τις ίδιες πληροφορίες σχετικά με το FBAR, οι οποίες κατατίθενται χωριστά στο Υπουργείο Οικονομικών. Απαιτείται FBAR εάν οποιοδήποτε πρόσωπο των Ηνωμένων Πολιτειών (συμπεριλαμβανομένων των εταιρειών και άλλων οντοτήτων) έχει τουλάχιστον 10.000 δολάρια σε εξωτερικούς λογαριασμούς σε οποιαδήποτε στιγμή κατά τη διάρκεια του έτους. Ωστόσο, οι τύποι χρηματοοικονομικών λογαριασμών που αναφέρονται στο FBAR διαφέρουν ελαφρώς από τους τύπους λογαριασμών που αναφέρονται στο Έντυπο 8938.
Το IRS διαθέτει επίσης ένα γράφημα με λεπτομερή Σύγκριση των απαιτήσεων του Έντυπου 8938 και του FBAR.
Κυρώσεις σχετικά με το έντυπο 8938
Το IRS μπορεί να επιβάλει ποινή 10.000 $ για την αδυναμία υποβολής του Έντυπου 8938 μέχρι την ημερομηνία λήξης της φορολογικής δήλωσης (συμπεριλαμβανομένων των επεκτάσεων) ή για την κατάθεση ελλιπούς ή ανακριβούς Έντυπου 8938. Εάν το Έντυπο 8938 δεν έχει κατατεθεί εντός 90 ημερών από την επίσημη ειδοποίηση από το IRS, τότε το IRS μπορεί να αξιολογήσει πρόσθετες ποινές ύψους 10.000 $ για κάθε περίοδο 30 ημερών (ή μέρος περιόδου 30 ημερών) ότι το έντυπο 8938 εξακολουθεί να μην έχει κατατεθεί, μέχρι μέγιστη ποινή $ 50.000.
Εάν δεν κατατεθεί έντυπο 8938 και το IRS διαπιστώσει ότι ένας φορολογούμενος κατέχει ένα ή περισσότερα ξένα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία που πρέπει να δηλώνονται, το IRS μπορεί να υποθέσει ότι το ξένο χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο έχει επαρκή αξία για να καλύψει τα όρια αναφοράς. Οι κυρώσεις μπορούν να απαλειφθούν εάν ο φορολογούμενος μπορεί να αποδείξει εύλογη αιτία για μη αναφορά περιουσιακού στοιχείου στο έντυπο 8938.
Πόροι FATCA:
- Κωδικοί εσωτερικού εισοδήματος τμήματα 6038D (απαιτήσεις υποβολής εκθέσεων), 6662 (κυρώσεις) και 6501 (καθεστώς παραγραφής).
- Έντυπο 8938 , Κατάσταση καθορισμένων ξένων χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων
- Οδηγίες για το Έντυπο 8938
- Σύγκριση του εντύπου 8938 και των απαιτήσεων της έκθεσης για το λογαριασμό της αλλοδαπής
- Περίληψη βασικών διατάξεων FATCA
- Επεξήγηση του Προσωρινού και Προτεινόμενου Κανονισμού του Τμήματος 6038D
- TD 9567, Προσωρινοί και Προτεινόμενοι Κανονισμοί για την Αναφορά συγκεκριμένων Ξένων Χρηματοοικονομικών Περιουσιακών Στοιχείων (οι οποίες συνοψίζονται από το IRS στον παραπάνω σύνδεσμο)
- Μεικτή επιτροπή για την τεχνική εξήγηση της φορολογίας (JCX-4-10)
- Offshore Λογαριασμοί: Η περίληψη του Insider FATCA και το δυνητικό μέλλον του, μια διορατική εργασία του J. Richard Harvey, ο οποίος βοήθησε να γράψει FATCA όταν εργάστηκε στο IRS.