Μάθετε τη φόρμα 3291 και τον τρόπο με τον οποίο ο υπάλληλος που χορηγεί ISO φορολογείται
Οι τιμές απεργίας καθορίζονται κατά τη στιγμή της χορήγησης των δικαιωμάτων προαίρεσης, αλλά οι επιλογές συνήθως παραμένουν σε μια χρονική περίοδο. Εάν το απόθεμα αυξάνεται σε αξία, το ISO παρέχει στους εργαζόμενους τη δυνατότητα να αγοράζουν απόθεμα στο μέλλον με την προηγούμενη τιμή κλειδώματος. Αυτή η έκπτωση στην τιμή αγοράς του αποθέματος ονομάζεται διαφορά. Τα ISO φορολογούνται με δύο τρόπους: στην εξάπλωση και σε οποιαδήποτε αύξηση (ή μείωση) της αξίας του αποθέματος όταν πωλείται ή διατίθεται με άλλο τρόπο. Τα έσοδα από τα ISO φορολογούνται για τακτικό φόρο εισοδήματος και εναλλακτικό ελάχιστο φόρο, αλλά δεν φορολογούνται για σκοπούς Κοινωνικής Ασφάλισης και Medicare.
Για να υπολογίσετε τη φορολογική μεταχείριση των ISO, θα πρέπει να γνωρίζετε:
- Ημερομηνία χορήγησης: η ημερομηνία κατά την οποία χορηγήθηκαν οι προδιαγραφές ISO στον εργαζόμενο
- Τιμή απεργίας: το κόστος αγοράς μιας μετοχής
- Ημερομηνία άσκησης: η ημερομηνία κατά την οποία ασκήσατε το δικαίωμα επιλογής σας και τις μετοχές που έχετε αγοράσει
- Τιμή πώλησης: το ακαθάριστο ποσό που εισπράχθηκε από την πώληση του αποθέματος
- Ημερομηνία πώλησης: η ημερομηνία πώλησης του αποθέματος.
Ο τρόπος με τον οποίο φορολογούνται τα ISO εξαρτάται από το πώς και πότε διατίθεται το απόθεμα. Η διάθεση των αποθεμάτων είναι συνήθως όταν ο εργαζόμενος πουλάει το απόθεμα, αλλά μπορεί επίσης να περιλαμβάνει τη μεταφορά του αποθέματος σε άλλο πρόσωπο ή την απονομή του αποθέματος σε φιλανθρωπία.
Προβλέψεις διάθεσης δικαιωμάτων προαίρεσης αγοράς μετοχών
Μια τυπική διάθεση των ISO σημαίνει απλώς ότι το απόθεμα που αποκτήθηκε μέσω δικαιώματος αγοράς μετοχών κινήθηκε πάνω από δύο χρόνια από την ημερομηνία χορήγησης και περισσότερο από ένα χρόνο μετά τη μεταφορά του αποθέματος στον εργαζόμενο (συνήθως την ημερομηνία άσκησης).
Υπάρχει ένα πρόσθετο κριτήριο: ο φορολογούμενος πρέπει να απασχολείται συνεχώς από τον εργοδότη που χορηγεί το ISO από την ημερομηνία χορήγησης έως και 3 μήνες πριν από την ημερομηνία άσκησης.
Φορολογική μεταχείριση της άσκησης δικαιώματος προαίρεσης αγοράς μετοχών
Η άσκηση ενός ISO θεωρείται ως εισόδημα μόνο για τον υπολογισμό του εναλλακτικού ελάχιστου φόρου (AMT) , αλλά αγνοείται για τον υπολογισμό του κανονικού ομοσπονδιακού φόρου εισοδήματος. Η διαφορά μεταξύ της εύλογης αγοραίας αξίας του μετοχικού κεφαλαίου και της τιμής απεργίας του δικαιώματος προαίρεσης συμπεριλαμβάνεται ως έσοδο για σκοπούς AMT. Η εύλογη αγοραία αξία μετριέται την ημερομηνία κατά την οποία το απόθεμα γίνεται μεταβιβάσιμο ή όταν το δικαίωμά σας στο απόθεμα δεν υπόκειται πλέον σε σημαντικό κίνδυνο απώλειας. Αυτή η συμπερίληψη της εξάπλωσης ISO στο εισόδημα της AMT ενεργοποιείται μόνο εάν συνεχίσετε να διατηρείτε το απόθεμα στο τέλος του ίδιου έτους κατά το οποίο ασκήσατε την επιλογή. Εάν το απόθεμα πωλείται εντός του ιδίου έτους με την άσκηση, τότε το περιθώριο δεν χρειάζεται να συμπεριληφθεί στο εισόδημά σας AMT.
Φορολογική μεταχείριση μιας κατάλληλης διάθεσης δικαιωμάτων προαίρεσης αγοράς μετοχών
Μια διακριτική διάθεση ενός ISO φορολογείται ως κέρδος κεφαλαίου στους μακροπρόθεσμους συντελεστές φόρου κεφαλαιουχικών κερδών στη διαφορά μεταξύ της τιμής πώλησης και του κόστους του δικαιώματος προαίρεσης.
Φορολογική μεταχείριση των αποκλειομένων διαθεσίμων δικαιωμάτων προαίρεσης αγοράς μετοχών
Μια διάκριση ή η μη εξουσιοδοτημένη διάθεση των μετοχών ISO είναι οποιαδήποτε άλλη διάθεση εκτός από μια διακριτική διάθεση. Οι απορριπτικές διατάξεις του ISO φορολογούνται με δύο τρόπους: θα υπάρξουν έσοδα από αποζημιώσεις (με βάση τα συνήθη έσοδα) και κεφαλαιακά κέρδη ή ζημίες (με την επιφύλαξη των βραχυπρόθεσμων ή μακροπρόθεσμων συντελεστών κεφαλαιουχικών κερδών).
Το ποσό των εισπράξεων αποζημίωσης καθορίζεται ως εξής:
- αν πουλάτε το ISO με κέρδος, τότε το εισόδημά σας αποζημίωσης είναι η διαφορά μεταξύ της εύλογης αγοραίας αξίας του μετοχικού κεφαλαίου όταν ασκήσατε την επιλογή και της τιμής απεργίας της επιλογής.
- Οποιοδήποτε κέρδος πάνω από το εισόδημα αποζημίωσης είναι κέρδος κεφαλαίου
- Αν πουλάτε τα μερίδια ISO με ζημία, το συνολικό ποσό είναι απώλεια κεφαλαίου και δεν υπάρχει εισόδημα αποζημίωσης για αναφορά.
Παρακράτηση και εκτιμώμενοι φόροι
Να γνωρίζετε ότι οι εργοδότες δεν υποχρεούνται να παρακρατούν φόρους για την άσκηση ή πώληση δικαιωμάτων προαίρεσης αγοράς μετοχών. Συνεπώς, άτομα που έχουν ασκήσει, αλλά δεν έχουν ακόμη πωλήσει μετοχές ISO στο τέλος του έτους, ενδέχεται να έχουν υποστεί εναλλακτικές ελάχιστες φορολογικές υποχρεώσεις. Και τα πρόσωπα που πωλούν μετοχές ISO μπορεί να έχουν σημαντικές φορολογικές υποχρεώσεις που δεν πληρώνονται μέσω παρακράτησης μισθοδοσίας. Οι φορολογούμενοι θα πρέπει να στείλουν τις πληρωμές του εκτιμώμενου φόρου για να αποφύγουν την πληρωμή ενός υπολοίπου λόγω της φορολογικής τους δήλωσης. Μπορεί επίσης να θέλετε να αυξήσετε το ποσό της παρακράτησης, αντί να κάνετε τις εκτιμώμενες πληρωμές.
Τα κίνητρα των δικαιωμάτων προαίρεσης αγοράς μετοχών αναφέρονται στο Έντυπο 1040 με διάφορους τρόπους. Ο τρόπος με τον οποίο αναφέρονται τα δικαιώματα προαίρεσης κινήτρων (ISO) εξαρτάται από τον τύπο διάθεσης. Υπάρχουν τρία πιθανά σενάρια αναφοράς φόρου:
Η αναφορά στην άσκηση των δικαιωμάτων προαίρεσης αγοράς μετοχών και των μετοχών δεν πωλούνται κατά το ίδιο έτος
Αυξήστε το εισόδημά σας AMT με το spread μεταξύ της εύλογης αγοραίας αξίας των μετοχών και της τιμής άσκησης. Αυτό μπορεί να υπολογιστεί χρησιμοποιώντας στοιχεία που βρέθηκαν στο Έντυπο 3921 που παρέχεται από τον εργοδότη σας. Πρώτον, να βρεθεί η δίκαιη αγοραία αξία των απούλητων μετοχών (έντυπο 3921 τετραγωνίδιο 4 πολλαπλασιασμένο με το τετραγωνίδιο 5) και στη συνέχεια να αφαιρεθεί το κόστος αυτών των μετοχών (έντυπο 3921 πλαίσιο 3 πολλαπλασιασμένο με το τετραγωνίδιο 5). Το αποτέλεσμα είναι η εξάπλωση και αναφέρεται στη φόρμα αριθ. 6251.Επειδή αναγνωρίζετε εισόδημα για σκοπούς AMT, θα έχετε διαφορετική βάση κόστους σε αυτές τις μετοχές για AMT από ό, τι για τακτικούς φόρους εισοδήματος. Συνεπώς, θα πρέπει να παρακολουθείτε αυτή τη διαφορετική βάση κόστους AMT για μελλοντική αναφορά. Για κανονικούς φορολογικούς σκοπούς, η βάση κόστους των μετοχών ISO είναι η τιμή που πληρώσατε (η άσκηση ή η τιμή προειδοποίησης). Για σκοπούς ΑΜΤ, η βάση κόστους σας είναι η τιμή προειδοποίησης συν την προσαρμογή ΑΜΤ (το ποσό που αναφέρεται στο Έντυπο 6251 γραμμή 14).
Υποβολή αναφοράς για μια ειδική διανομή των μετοχών ISO
Αναφέρετε το κέρδος από το Πρόγραμμά σας D και το Έντυπο 8949. Θα αναφέρετε τα ακαθάριστα έσοδα από την πώληση, τα οποία θα αναφερθούν από τον μεσίτη σας στο Έντυπο 1099-Β. Θα αναφέρετε επίσης την κανονική βάση κόστους σας (την άσκηση ή την τιμή προειδοποίησης, που βρίσκεται στο έντυπο 3921). Θα συμπληρώσετε επίσης ένα ξεχωριστό Πρόγραμμα D και το Έντυπο 8949 για να υπολογίσετε το κέρδος ή την απώλεια κεφαλαίου σας για σκοπούς AMT. Σε αυτό το ξεχωριστό πρόγραμμα θα αναφέρετε τα ακαθάριστα έσοδα από την πώληση και τη βάση κόστους AMT (τιμή άσκησης συν οποιαδήποτε προηγούμενη προσαρμογή AMT). Στο Έντυπο 6251, θα αναφέρετε μια αρνητική προσαρμογή στη γραμμή 17 για να αντικατοπτρίσετε τη διαφορά κέρδους ή απώλειας μεταξύ των κανονικών υπολογισμών και των υπολογισμών κέρδους AMT. Ανατρέξτε στις οδηγίες για το έντυπο 6251 για λεπτομέρειες.Αναφορά διάκρισης διάθεσης μετοχών ISO
Τα έσοδα από αποζημιώσεις αναφέρονται ως μισθοί στο έντυπο 1040 γραμμή 7 και κάθε κέρδος ή ζημία αναφέρεται στο Παράρτημα Δ και στο Έντυπο 8949. Τα έσοδα αποζημίωσης μπορούν ήδη να συμπεριληφθούν στο δελτίο μισθών και φόρων του Έντυπου W-2 από τον εργοδότη σας στο ποσό που εμφανίζεται στο κουτί 1. Ορισμένοι εργοδότες θα δώσουν μια λεπτομερή ανάλυση των ποσοτήτων του κουτιού σας 1 στην κορυφή του W-2 σας. Αν το εισόδημα αποζημίωσης έχει ήδη συμπεριληφθεί στο W-2 σας, τότε απλά αναφέρετε τους μισθούς σας από το πλαίσιο W-2 Form 1 στη φόρμα σας Form 1040. Εάν το εισόδημα αποζημίωσης δεν έχει ήδη συμπεριληφθεί στο W-2 σας, τότε υπολογίστε το εισόδημά σας αποζημίωσης και να συμπεριλάβετε το ποσό αυτό ως μισθό στη γραμμή 7, επιπλέον των ποσών από το έντυπο W-2. Στο Πρόγραμμά σας D και στο Έντυπο 8949, θα αναφέρετε τα ακαθάριστα έσοδα από την πώληση (που εμφανίζονται στο έντυπο 1099-B από το μεσίτη σας) και το κόστος σας στις μετοχές. Για το δικαίωμα έκπτωσης των μετοχών ISO, η βάση κόστους σας θα είναι η τιμή απεργίας (που βρίσκεται στο έντυπο 3921) συν τα τυχόν εισοδήματα αποζημίωσης που αναφέρονται ως μισθοί. Εάν πωλήσατε τις μετοχές ISO σε ένα έτος διαφορετικό από το έτος κατά το οποίο ασκήσατε το ISO, θα έχετε χωριστή βάση κόστους AMT, επομένως θα χρησιμοποιήσετε ξεχωριστό Πρόγραμμα D και Φόρμα 8949 για να αναφέρετε τα διαφορετικά κέρδη AMT και θα χρησιμοποιήστε το έντυπο 6251 για να αναφέρετε μια αρνητική προσαρμογή για τη διαφορά μεταξύ του κέρδους AMT και του κανονικού κεφαλαιουχικού κέρδους.Το έντυπο 3921 είναι ένα έντυπο φόρου που χρησιμοποιείται για να παρέχει στους υπαλλήλους πληροφορίες σχετικά με τα δικαιώματα προαίρεσης αγοράς μετοχών που έχουν ασκηθεί κατά τη διάρκεια του έτους. Οι εργοδότες παρέχουν μία παρουσίαση του εντύπου 3921 για κάθε άσκηση δικαιωμάτων προαίρεσης αγοράς μετοχών που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια του ημερολογιακού έτους. Οι εργαζόμενοι που είχαν δύο ή περισσότερες ασκήσεις μπορούν να λάβουν πολλαπλά έντυπα 3921 ή να λάβουν ενοποιημένη δήλωση που να δείχνει όλες τις ασκήσεις.
Η μορφοποίηση αυτού του φορολογικού εγγράφου μπορεί να διαφέρει, αλλά θα περιέχει τις ακόλουθες πληροφορίες:
- την ταυτότητα της εταιρείας που μεταβίβασε το απόθεμα βάσει προγράμματος επιλογής κινήτρων,
- την ταυτότητα του υπαλλήλου που ασκεί το δικαίωμα κινήτρων,
- ημερομηνία κατά την οποία δόθηκε η επιλογή κινήτρων,
- ημερομηνία άσκησης του δικαιώματος προαίρεσης κινήτρου,
- τιμή άσκησης ανά μετοχή,
- εύλογη αγοραία αξία ανά μετοχή κατά την ημερομηνία άσκησης,
- αριθμός μετοχών που αποκτήθηκαν,
Αυτές οι πληροφορίες μπορούν να χρησιμοποιηθούν για τον υπολογισμό της βάσης του κόστους στις μετοχές, για τον υπολογισμό του ποσού του εισοδήματος που πρέπει να δηλώνεται για τον εναλλακτικό ελάχιστο φόρο και για τον υπολογισμό του ποσού των εισοδημάτων αποζημίωσης σε μια απόκλιση διάθεσης και για τον προσδιορισμό της αρχής λήξης της ειδικής περιόδου συμμετοχής για να τύχει προτιμησιακής φορολογικής μεταχείρισης.
Προσδιορισμός της κατάλληλης περιόδου κατοχής
Τα κίνητρα των δικαιωμάτων προαίρεσης αγοράς μετοχών έχουν ειδική περίοδο διακράτησης για να είναι επιλέξιμα για φορολογική μεταχείριση κεφαλαιουχικών κερδών.
Η περίοδος κατοχής είναι δύο έτη από την ημερομηνία χορήγησης και ένα έτος μετά τη μεταφορά του αποθέματος στον εργαζόμενο. Το έντυπο 3921 παρουσιάζει την ημερομηνία χορήγησης στο τετραγωνίδιο 1 και δείχνει την ημερομηνία μεταβίβασης ή την ημερομηνία άσκησης στο τετραγωνίδιο 2. Προσθέστε δύο έτη στην ημερομηνία στο τετραγωνίδιο 1 και προσθέστε ένα έτος στην ημερομηνία στο τετραγωνίδιο 2.
Εάν πουλάτε τα μερίδιά σας ISO μετά από οποιαδήποτε ημερομηνία είναι αργότερα, τότε θα έχετε μια διακριτική διάθεση και οποιοδήποτε κέρδος ή ζημία θα είναι εξ ολοκλήρου κεφαλαιουχικό κέρδος ή ζημία που φορολογείται με τα μακροπρόθεσμα επιτόκια κεφαλαιουχικών κερδών.
Αν πουλάτε τις μετοχές σας ISO οποιαδήποτε στιγμή πριν ή κατά την ημερομηνία αυτή, τότε θα έχετε μια εξουδετέρωση διάθεσης και τα έσοδα από την πώληση θα φορολογούνται εν μέρει ως εισόδημα αποζημίωσης με τους συνήθεις συντελεστές φόρου εισοδήματος και εν μέρει ως κεφαλαιουχικό κέρδος ή ζημία.
Υπολογισμός εισοδήματος για τον εναλλακτικό ελάχιστο φόρο κατά την άσκηση ISO
Εάν ασκείτε δικαίωμα αγοράς μετοχών και δεν πωλείτε τις μετοχές πριν από το τέλος του ημερολογιακού έτους, θα αναφέρετε επιπλέον έσοδα για τον εναλλακτικό ελάχιστο φόρο (AMT). Το ποσό που συμπεριλαμβάνεται για σκοπούς AMT είναι η διαφορά μεταξύ της εύλογης αξίας αγοράς του αποθέματος και του κόστους του δικαιώματος προαίρεσης αγοράς μετοχών. Η εύλογη αγοραία αξία ανά μετοχή παρουσιάζεται στο τετραγωνίδιο 4. Το κόστος ανά μετοχή του δικαιώματος προαίρεσης αγοράς μετοχών ή της τιμής άσκησης εμφανίζεται στο τετραγωνίδιο 3. Ο αριθμός των μετοχών που αγοράστηκαν εμφανίζεται στο τετραγωνίδιο 5. Για να βρείτε το ποσό που θα συμπεριληφθεί ως έσοδο για σκοπούς ΑΜΤ, πολλαπλασιάζετε το ποσό στο τετραγωνίδιο 4 κατά το ποσό των απούλητων μετοχών (συνήθως το ίδιο με αυτό που αναφέρεται στο τετραγωνίδιο 5) και αφαιρέστε από αυτό το προϊόν την τιμή άσκησης (τετραγωνίδιο 3) πολλαπλασιασμένη με τον αριθμό των απούλητων μετοχών το ίδιο ποσό που εμφανίζεται στη θέση 5). Αναφέρετε αυτό το ποσό στο έντυπο 6251, γραμμή 14.
Υπολογισμός βάσης κόστους για τακτικό φόρο
Η βάση κόστους των μετοχών που αποκτήθηκαν μέσω δικαιώματος αγοράς μετοχών είναι η τιμή άσκησης που αναφέρεται στη θέση 3.
Η βάση κόστους σας για ολόκληρη την παρτίδα μετοχών είναι το ποσό που εμφανίζεται στο τετραγωνίδιο 3 πολλαπλασιαζόμενο με τον αριθμό των μετοχών που εμφανίζονται στη θέση 5. Το ποσό αυτό θα χρησιμοποιηθεί στο Πρόγραμμα Δ και στο Έντυπο 8949.
Υπολογισμός βάσης κόστους για AMT
Οι μετοχές που ασκούνται σε ένα έτος και πωλούνται σε επόμενο έτος έχουν δύο βάσεις βάσης: μία για τακτικούς φορολογικούς σκοπούς και μία για σκοπούς AMT. Η βάση κόστους AMT είναι η κανονική φορολογική βάση συν το ποσό εισοδήματος AMT. Αυτός ο αριθμός θα χρησιμοποιηθεί σε ξεχωριστό Πρόγραμμα Δ και Μορφή 8949 για υπολογισμούς ΑΜΤ.
Υπολογισμός του ποσού εισοδήματος αποζημίωσης σε μια απόκλιση διάθεσης
Εάν οι μετοχές με δικαίωμα προαίρεσης αγοράς μετοχών πωλούνται κατά τη διάρκεια της περιόδου αποκλεισμού, τότε κάποιο από τα κέρδη σας φορολογείται ως μισθός που υπόκειται στους συνήθεις φόρους εισοδήματος και το υπόλοιπο κέρδος ή ζημία φορολογείται ως κέρδη κεφαλαίου. Το ποσό που πρέπει να συμπεριληφθεί ως εισόδημα από αποζημιώσεις και συνήθως περιλαμβάνεται στη φόρμα σας W-2 Form 1, είναι η διαφορά μεταξύ της εύλογης αγοραίας αξίας του αποθέματος κατά την άσκηση του δικαιώματος προαίρεσης και της τιμής άσκησης.
Για να το βρείτε, πολλαπλασιάστε τη δίκαιη αγοραία αξία ανά μετοχή (τετραγωνίδιο 4) με τον αριθμό των πωληθέντων μετοχών (συνήθως το ίδιο ποσό στη θέση 5) και από αυτό το προϊόν αφαιρέστε την τιμή άσκησης (τετραγωνίδιο 3) πολλαπλασιασμένη με τον αριθμό των πωληθέντων μετοχών συνήθως το ίδιο ποσό που εμφανίζεται στο πλαίσιο 5). Αυτό το ποσό εισοδήματος αποζημίωσης περιλαμβάνεται συνήθως στο έντυπο W-2 του πλαισίου 1. Εάν δεν περιλαμβάνεται στο W-2 σας, τότε συμπεριλάβετε αυτό το ποσό ως πρόσθετους μισθούς στο έντυπο 1040 γραμμή 7.
Υπολογισμός της Προσαρμοσμένης Βάσης Κόστους σε μια Αποκλειστική Διάθεση
Ξεκινήστε με βάση το κόστος σας και προσθέστε οποιοδήποτε ποσό αποζημίωσης. Χρησιμοποιήστε αυτό το προσαρμοσμένο κόστος με βάση το κόστος για την αναφορά κεφαλαιουχικών κερδών ή ζημιών στο Πρόγραμμα Δ και στο Έντυπο 8949.